Automobilių nuoma Lietuvoje verslui gali atrodyti kaip paprastas ir patogus finansavimo sprendimas, tačiau kai kuriais atvejais tokios sutartys gali sulaukti VMI dėmesio. Mokesčių administratorius vertina ne tik sutarties pavadinimą, bet ir realų ekonominį sandorio turinį.
Jeigu veiklos nuomos sutartis faktiškai atitinka finansinio lizingo požymius, verslui gali atsirasti papildomų PVM prievolių, apskaitos korekcijų ir kitų finansinių padarinių.
Kodėl svarbu atskirti nuomą nuo finansinio lizingo?
Lietuvoje dažniausiai naudojami du automobilių finansavimo modeliai – finansinis lizingas ir veiklos nuoma. Iš pirmo žvilgsnio jie gali atrodyti panašūs, nes abiem atvejais įmonė naudojasi automobiliu ir moka periodines įmokas.
Tačiau mokesčių požiūriu skirtumas yra esminis. Finansinio lizingo atveju laikoma, kad automobilis yra parduodamas, todėl PVM paprastai apskaičiuojamas nuo visos automobilio vertės sandorio sudarymo momentu.
Veiklos nuomos atveju laikoma, kad klientui perduodama teisė naudotis automobiliu, o ne pats turtas. Todėl PVM skaičiuojamas nuo periodinių nuomos įmokų.
Kada veiklos nuoma gali kelti klausimų?
VMI dėmesį gali patraukti situacijos, kai veiklos nuomos sutartyje numatyta automobilio išpirkimo galimybė, kuri praktiškai tampa ekonomiškai racionaliausiu pasirinkimu nuomininkui.
Pavyzdžiui, jeigu sutarties pabaigoje automobilį galima įsigyti už gerokai mažesnę nei rinkos kainą sumą, gali kilti klausimas, ar klientas iš tikrųjų tik nuomojosi automobilį, ar nuo pat pradžių buvo numatytas jo įsigijimas.
Riziką gali didinti ir tokios sutarties sąlygos, kai mokėjimai išskaidomi į kelias dalis:
- PVM apmokestinamą nuomos mokestį;
- PVM neapmokestinamas palūkanas;
- galutinį išpirkimo mokestį;
- papildomus administravimo ar sutarties mokesčius.
Tokiais atvejais mokesčių administratorius gali vertinti, ar išskirtos palūkanos iš tikrųjų yra finansavimo paslaugos dalis, ar jos savo esme yra nuomos kainos dalis.
VMI vertina ne formą, o ekonominę esmę
Vien tai, kad sutartis pavadinta veiklos nuoma, dar nereiškia, kad ji taip bus vertinama mokesčių tikslais. VMI gali analizuoti realų sandorio turinį, sutarties sąlygas, mokėjimų struktūrą ir galutinę ekonominę naudą.
Mokesčių ekspertų teigimu, svarbiausias klausimas tokiais atvejais yra tai, ar nuomininkas turėjo realią ekonominę alternatyvą automobilio neišpirkti.
„Jeigu sutarties sąlygos sudėliotos taip, kad automobilio išpirkimas sutarties pabaigoje yra vienintelis ekonomiškai logiškas pasirinkimas, toks sandoris gali būti vertinamas ne kaip paprasta nuoma, o kaip prekių tiekimas PVM tikslais“, – aiškina mokesčių teisės specialistas.
Europos teismų praktika taip pat svarbi
Automobilių finansavimo sandorių vertinimui reikšminga ir Europos Sąjungos Teisingumo Teismo praktika. Byloje C-164/16 „Mercedes-Benz Financial Services UK Ltd“ teismas pažymėjo, kad sprendžiant dėl sandorio kvalifikavimo PVM tikslais būtina vertinti jo ekonominę esmę.
Jeigu sutartyje numatyta išpirkimo galimybė realiai yra vienintelis ekonomiškai racionalus pasirinkimas, sandoris gali būti laikomas prekių tiekimu net tada, kai formaliai jis vadinamas nuoma.
Ši praktika aktuali ir Lietuvoje, nes PVM taisyklės grindžiamos Europos Sąjungos teisės principais. Vis dėlto kiekvienas konkretus atvejis priklauso nuo sutarties sąlygų ir faktinių aplinkybių.
Kokios pasekmės gali kilti verslui?
Jeigu VMI perkvalifikuotų veiklos nuomos sandorį į finansinį lizingą, verslui galėtų atsirasti papildomų mokestinių prievolių. Viena svarbiausių pasekmių – PVM galėtų būti skaičiuojamas ne nuo periodinių įmokų, o nuo visos automobilio vertės sandorio pradžioje.
Tokiu atveju įmonei gali tekti:
- tikslinti ankstesnių laikotarpių PVM deklaracijas;
- sumokėti papildomą PVM;
- koreguoti apskaitoje pripažintas sąnaudas;
- įvertinti galimus delspinigius;
- peržiūrėti kitų panašių sutarčių riziką.
Ar papildomas pirkimo PVM galėtų būti atskaitomas, priklausytų nuo automobilio naudojimo pobūdžio. Jeigu automobilis naudojamas PVM apmokestinamai veiklai, dalis ar visas PVM tam tikrais atvejais gali būti atskaitomas. Tačiau jeigu automobilis naudojamas mišriai arba su PVM neapmokestinama veikla, papildoma suma gali tapti realiomis verslo sąnaudomis.
Rizika gali kilti ne tik finansų įstaigoms
Nors tokios sutartys dažnai sudaromos su licencijuotomis finansų ar automobilių įsigijimą finansuojančiomis įstaigomis, mokestinės pasekmės gali paliesti ir jų klientus.
Įmonės, kurios naudojasi automobilių nuoma, turėtų suprasti, kad VMI sprendimas dėl sandorio kvalifikavimo gali turėti įtakos ir jų PVM apskaitai. Tai ypač aktualu verslams, turintiems didesnius automobilių parkus arba reguliariai sudarantiems ilgalaikes nuomos sutartis su išpirkimo galimybe.
„Verslas neturėtų manyti, kad visa mokestinė rizika lieka tik finansuotojui. Jeigu pasikeičia sandorio vertinimas, gali tekti koreguoti ir kliento apskaitą“, – teigia apskaitos konsultantas.
Į ką reikėtų atkreipti dėmesį prieš pasirašant sutartį?
Prieš pasirenkant automobilio finansavimo modelį, įmonėms verta įvertinti ne tik mėnesinės įmokos dydį, bet ir galimas mokestines pasekmes.
Ypač svarbu peržiūrėti šias sąlygas:
- ar sutartyje numatyta automobilio išpirkimo galimybė;
- kokia yra galutinė išpirkimo kaina;
- ar mokėjimai nėra dirbtinai išskaidyti į nuomos mokestį ir palūkanas;
- ar automobilio grąžinimas sutarties pabaigoje yra reali ekonominė alternatyva;
- kaip sutartis apskaitoma įmonės finansiniuose dokumentuose.
Jeigu sutarties struktūra sudėtinga arba apima nestandartines sąlygas, rekomenduojama iš anksto pasitarti su mokesčių specialistais.
Periodinė sutarčių peržiūra gali sumažinti riziką
Įmonėms, kurios jau naudojasi veiklos nuomos ar kitais automobilių finansavimo modeliais, verta periodiškai peržiūrėti turimas sutartis. Tai padeda įvertinti, ar pasirinktas mokestinis kvalifikavimas vis dar atitinka realų ekonominį sandorio turinį.
Tokios peržiūros ypač svarbios keičiantis teismų praktikai, VMI išaiškinimams ar įmonės veiklos modeliui.
Laiku atlikta analizė gali padėti išvengti ginčų su mokesčių administratoriumi, netikėtų PVM korekcijų ir papildomų finansinių išlaidų.
Ką tai reiškia Lietuvos verslui?
Automobilio nuoma verslui išlieka patogus ir dažnai racionalus sprendimas, tačiau jos mokestinis vertinimas negali būti grindžiamas vien sutarties pavadinimu. Jeigu sutarties ekonominė esmė labiau primena finansinį lizingą, VMI gali taikyti kitokį PVM vertinimą.
Lietuvos įmonėms svarbu ne tik pasirinkti tinkamą finansavimo modelį, bet ir užtikrinti, kad sutarties sąlygos, apskaita ir PVM taikymas būtų tarpusavyje suderinti.
Ar jūsų įmonė naudojasi automobilių nuoma arba lizingu? Pasidalinkite komentaruose, kokį finansavimo modelį renkatės dažniausiai.
